个人承包经营行为如何纳税？

问：公司正式员工是否可以与公司签订承包协议，承包公司的某项设施经营业务，如果可以签订，在公司给承接人支付服务费用时服务承接人需要去税局代开发票，则公司是否需要在付款时代扣个人所得税？个人所得税税率是多少？还是不用公司代扣个人所得税，而是由承接人在代开发票时由开票税局直接扣缴个人所得税？

答：《税收征收管理法实施细则》第四十九条规定，承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。

发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。

《税务登记管理办法》第十条规定，企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人），向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记：

（四）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关发放临时税务登记证及副本；

《营业税暂行条例实施细则》第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。

第十一条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

参考《新疆维吾尔自治区地方税务局关于明确道路运输业有关税收政策业务问题的通知》（新地税发〔2013〕93号）第一条规定，对个人以挂靠（承包或承租）形式从事运输业务，且被挂靠运输企业只向其收取挂靠费（承包费或管理费），不按照会计制度核算挂靠人（承包人或承租人）运输业务收入的，以挂靠人（承包人或承租人）为“交通运输业”营业税纳税人，统一按自治区财政厅《关于调整新疆维吾尔自治区增值税、营业税起征点的通知》（新财法税〔2011〕54号）和自治区财政厅、自治区地方税务局《关于调整我区个体工商户生产经营所得个人所得税起征标准的通知》（新财法税〔2011〕55号）文件，执行营业税起征点和个人所得税起征标准政策。

参考《四川省地方税务局关于营业税若干政策问题的通知》（川地税发〔2010〕47号）第三条规定，承包费征税问题：

（一）单位和个人将有形资产（如：不动产、交通工具、设备、设施）、无形资产以承包或承租形式提供给他人经营，凡承包方或承租方向工商部门领取了独立营业执照的（出租方和承包（租）方为两个独立的纳税人），则出租方向承包（或承租）方收取的全部价款，不论其名称如何，均属于从事租赁业务取得收入，按“服务业——租赁业”征税。

（二）对承包（或承租）方未领取任何类型工商营业执照的，则出租方向承包（或承租）方收取的价款，如承包费、管理费等，无论在财务上如何反映，均属于企业内部管理的一种形式，承包（租）方的所有经营业务收入，均应并入出租方的经营收入征税。

根据上述规定，如果以承包人为纳税人时，则出包人收取的承包费，出租方属于提供租赁业服务，涉及动产的缴纳增值税，涉及不动产的应缴纳营业税，开具相应的增值税发票和营业税发票，此种情况下，承包个人税务登记为个体工商户的，应按“个体工商户生产经营所得”项目自行申报缴纳个人所得税。如果承包人不是纳税人，出包人为纳税人时，出包人收取的承包费，属于内部利润分配，不缴营业税，不需要开具发票，此种情况下，承包人为个人的，个人取得所得，应按工资薪金所得项目代扣代缴个人所得税。

引用资料：不能让钱花的不明不白 看看代理记账公司到底为企业做了什么

解决时间：2022-08-16 03:00
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