股权激励计划对企业所得税纳税申报的影响
为了激发厂矿的活力，不少企业会选项施行员工股权激励。那么实施股权激励计划后那企业的纳税申报有什么严重影响呢？又该怎么进行扣减？今天小编跟您互动一个税务案例，来知晓下股权激励与纳税申报的那些事。
一、案例说明HD有限公司是2005年12月份成立的私营有限公司，主要专门从事电子电子元件产品的生产、研发和销售公司，2012年成为股份。当地税务中央对该公司2015-2017年度实施了税务安全检查。
通过对该公司近三年财务数据进行资料系统性，检查人员挖出该公司2016年、2017年管理费用发生大幅下降。2015年该公司克尔克管理费用1820万元，2016年列支管理费用2370万元、2017年列支管理费用2340万元。2016年较2015年增长幅度达30%。整合管理费用明细账分析，检查人员发现该公司2016年12月、2017年12月分别列支“管理费用——工资性经费500万元”。可以说，该项支出是致使管理费用大幅增长的原因。那么，详细情形又是如何呢?
经该公司财务负责人暗示，2016年1月3日公司召开大会股东大会通过了实施股权激励的方案。方案规定：本公司30名高管人员每人以每股5元的价格一共转售公司10万股公司股票市场，自方案通过之日起，高管人员在本公司服务满3年且3年内公司总年收入累计达3000万元以上，3年期满后每名高管即有选举权具有相关股票。若服务期未满高管人员即离职或未低于3年内公司净利润累计达3000万元以上绩效条件，3年期满后，公司将以每股5元的价格注资有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不保有相关股份的股东权利。2016年1月3日，该公司普通股的市场价格为每股10元。当日，被授与股份的高管人员向公司收取了价款并登记为相关股票的持有人。
该公司看来股权激励方案牵涉到的30名高管人员不会出现离职情形，且业绩目标预测需要构建。因此，确认因实施股权激励将共计发生工资性支出30*(10-5)10=1500万元，2016-2018年每个年度大约平均分配工资性支出1500/3=500万元。
二、账务处理2016年1月3日收到高管人员支付的约束性股车费款1500万元时：
借： 中央银行利息 1500
贷： 其他调动款 1500
2016年12月分摊工资性支出500万元时：
借：管理费用——工资性支出500
贷：应付职工薪酬 500
2017年12月分摊工资性支出500万元时：
借：管理费用——工资性支出500
贷：应付职工薪酬 500
那么，该公司的税务处理确实完全符合规定呢?
三、政策依据根据《中华人民共和国企业所得法令》第八条规定，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，涵盖成本、费用、税金、损失和其他支出，呈请在计算应纳税所得额时扣除。”
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定，“企业发生的合理的工资、薪水支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者雇用的员工的所有付款形式或者非现金形式的劳动报酬，包括军公教、报酬、津贴、减免、本年度减薪、出勤工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”
根据《国家税务总局关于我国村民企业全面实施股权激励计划有关企业所得税处理难题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号)第二条规定：
“上市公司依照《管理办法》要求构建职工股权激励计划，并按我国企业会计原则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及人数，计算确切作为上市公司相关年度的成本或费用，作为获取激励对象购买服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按一览表规定执行者：
(一)对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的本金和数量，计算确定作为前夕上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
(二)对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下全名等待期)方有效权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在区别年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司均可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
(三)本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。”
四、论据综上所述，该公司所实施的方案仅指需待一定服务年限且达到规定业绩条件方可行权的股权激励计划，因此，2016年、2017年该上市公司等待期内会计上分别计算确认的相关成本费用500万元没有在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。*终，税务机关对该问题为由补征2016年、2017年企业所得税及扣除滞纳金处理。
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