小规模纳税人免征的增值税是否需要缴纳企业所得税
近日，小编告知纳税人咨询这样的一个疑问：“我公司归属于小规模纳税人，月销售均低于10万元，根据现行税收政策规定可乐趣免税增值税月票。那么，我公司免征的增值税有否须要缴纳企业所得税呢?”评量中，您是否也巧遇了特别的问题呢?别急，整整忘了小编为您答疑解惑吧~
要想弄清楚该问题，首先让我们洞察一下“国库性资金”与“不征税财政收入”的相关术语吧~
根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的请示》(财税〔2008〕151号)*条规定：
财政性资金，是指企业拿到的意指政府及其有关管理机构的财政津贴、开支、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，共有实际租税的增值税和即征即退、先征前进、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资，是指国家以资本职务顺利完成企业、并按有关规定调整降低企业实收资本(股票)的直接投资。
企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还给利息的大部份，均应总和企业此前收入总值。
对企业取得的由国务院财政、税务掌管部门规定专项用于并经国务院准许的财政性资金，呈文作为不征税收入，在估算应纳税所得额时从收入总额中减除。
根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)*条规定：
企业从县级以上各级中华人民共和国国务院财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时满足表列条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
1.企业不能备有规定资金专项用途的资金拨给档案;
2.财政部门或其他拨付资金的公共机构对该资金有专门从事的资金管理方法或具体内容管理要求;
3.企业对该资金以及以该资金引发的开销固定进行国家统计局。
根据上述规定，小规模纳税人享受直接减免的增值税属于企业取得的财政性资金，但该项财政性资金既不属于国家投资和资金使用后要求归还本金的情况，也缺少确定为不征税收入的条件。因此，小规模纳税人免征的增值税应计入企业当年收入总额缴纳企业所得税。
那么，小规模纳税人享受的免征增值税优惠又该如何做财务会计处理呢?
根据《财政部关于下发<增值税会计处理规定>的通知》(会计专业〔2016〕22号)第二条第七项第4点“减免增值税的账务处理”相关规定：
对于当期直接减免的增值税，借记“应交征收——应交增值税(减免税款)”课程内容，贷记变易类相关科目。
例
甲企业为小规模纳税人，月销售额均小于10万元符合现行免征增值税经济特区规定，其符合的增值税增值税为3%，增值税必须按月申报纳税手段。2019年8月，甲企业一月销售额为9万元(含税)。那么，甲企业该如何做账务处理呢?(推论不重新考虑除增值税以外的其他税费)
*步、当月取得销售收入时，不必按照税收的规定计算应交增值税，并确认为应交税费：
借：额度 90000
贷：主营业务收入 87378.64
应交税费——应交增值税 2621.36
第二步、超出增值税政治制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税调入当期损益，实务中上会调到“营业外收入”科目：
借：应交税费-应交增值税 2621.36
贷：营业外收入 2621.36
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