增值税留抵税额的5种特殊处理情形，请您留意~

联贝财务02021-11-18 01:30:01

款项觉得*都才会好奇，然而簿记中，诸如一般纳税人能否用进项留抵税收抵减增值税欠税?再次发生公司法人原一般纳税人增值税留抵税额能否结转到新纳税人处暂时抵扣?类似这种特殊可能会您到底清楚呢?几周，小编就为您辨别增值税留抵税额的5种特殊处理情形。

情形一、一般纳税人注销时留抵税额的处理

一般纳税人注销或被推迟辅导期一般纳税人豁免，改为小规模纳税人时，其信贷不作进项税额转出处理，其留抵税额也不为由退税。

政策依据:《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通告》(财税〔2005〕165号)第六条

情形二、一般纳税人亏空增值税税款且有留抵税额时的处理

增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税情况的通知》(征收发〔2004〕112号)的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。

用增值税留抵税额抵减查补税款欠税相关账务处理如下：

纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按下述方法进行会计处理：

1.增值税欠税税额大于寒假留抵税额，按期末留抵税额红黄借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”考试，贷记“应交税金——未交增值税”科目。

2.若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。

政策依据：《国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批准》(国税函〔2005〕169号)*条;

《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》(国税发〔2004〕112号)第二条。

情形三、发生资产重组时增值税留抵税额的处理

增值税一般纳税人(以下称“原纳税人”)在资产重组过程中，将全部资产、呆帐和生产力再行转让给其他增值税一般纳税人(以下称“新纳税人”)，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前仍未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。

增值税留抵税额的5种特殊处理情形，请您留意~

例如，甲公司与A公司均属增值税一般纳税人，2019年10月两家公司订立了资产重组协议，根据协议规定，甲公司应将全部资产、负债和劳动力一并转让给A公司并按程序办理注销税务登记相关手续。在办理注销登记前甲公司尚存增值税留抵税额15万元。那么，甲公司增值税留抵税额可以结转至A公司继续抵扣。

政策依据：《国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的核定》(国家税务总局公告2012年第55号)*条

情形四、增值税一般纳税人转为小规模纳税人时留抵税额的处理

转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，列出“应交税费—待抵扣进项税额”国家统计局。

尚未申报抵扣的进项税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”时：

1.转登记日当期早已夺得的增值税专用发票、驾驶证销售国际标准化发票、的铁路行船费增值税静电普通发票，不必已经通过增值税发票决定证实平台进行选择确认或认证后盐务核对清楚;经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行审核处理。已经取得的出入境进口增值税专用缴款书，经稽核比对相符的，应当自行流媒体《海关进口增值税专用缴款书稽核结果签名》;经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。

2.转登记日当期尚未取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，转登记纳税人在取得上述发票直至，应当持税控装置，由经理税务中央通过增值税发票选择确认平台(税务局端)为其办理选择确认。尚未取得的海关进口增值税专用缴款书，转登记纳税人在取得以后，经稽核比对相符的，应当由主管税务机关通过稽核子系统为其下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》;经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。

政策依据：《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)第四条

情形五、增值税期末留抵税额退税时的处理

(一)自2019年4月1日起，试点增值税期末留抵税额退税政治体制。同时具备以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请收回数值留抵税额：

1.自2019年4月税款所属期起，倒数六个月(按季纳税的，连续两个两集)增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不*低50万元;

2.纳税信用等级为A级或者B级;

3.申请退税前36个月未发生诈骗留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的;

4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关刑罚两次及以上的;

5.自2019年4月1日起未享用即征即退、先征后返(退)政策的。

推算恒等式：

限制退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项组合而成总数×60%

(二)自2019年6月1日起，同时符合以下条件的一小完善纺织业纳税人，可以自2019年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额:

1.增量留抵税额大于零;