热点汇总：一般纳税人：请您仔细阅读…（转登记之开票、抵扣、减征等）
按照相关规定，严格条件的一般纳税人可以转登记为小规模纳税人。2019年1月1日起，小规模纳税人月营收10万元以下(含本数)纳税应税政策开始出台。为此，国家税务分局发布《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管疑问的通告》(国家税务总局公告2019年第4号，以下原称“4号公告”)，进一步明确新政策任务后一般纳税人转登记为小规模纳税人政策口径等问题。
在实际执行中，不少纳税人还碰到了“转登记”的实际操作问题，为此，我们审视了22个相关解题，供*概述修习。
转登记的相关条件问题
1. 转登记为小规模纳税人究竟有行业放宽?
《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号)第五条规定：“转登记当天连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个一季度(以1个季度为1个纳税期)总计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。”
本条应用于范围是否有行业限制?
答：无行业限制，但明确规定必须登记为一般纳税人的现象除外。
2. 2019年以后转登记为小规模纳税人是否时间要求?
2019年以后转登记为小规模纳税人有时间要求吗?例如：2018年9月注册的公司并进行了资讯确认，10月登记为一般纳税人，总计目前销售额并未超过500万，可以转登记为小规模纳税人吗?
答：无时间要求。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月(季度)不等销售额估计值累计销售额，判断是否符合转登记的条件。
3. 2019年可选择转登记为小规模纳税人的范围是什么?
答：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号)第五条规定，转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。
4. 如何理解总局关于转登记的政策说明?
关于《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》的政策解读关于一般纳税人转登记规定：“曾在2018年选择过转登记的纳税人，在2019年仍可选择转登记;但是，2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。”如何理解?
答：如果纳税人在2018年曾选择由一般纳税人转登记为小规模纳税人，后又登记为一般纳税人的，允许在2019年再次由一般纳税人转登记为小规模纳税人。但2019年选择转登记为小规模纳税人的次数只有1次。
5. 转登记小规模纳税人是否只要满足一个条件?
国家税务总局公告2019年第4号第五条规定，“转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人”，只要满足这一个条件吗?是否还需要符合其他条件?
答：(1)办理转登记的一般纳税人满足转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万的条件，但是2019年只能办理一次转登记。(2)不需要符合其他条件。
6. 一般纳税人转登记为小规模纳税人，累计销售额该如何测量?
答：累计应税销售额计算，应按照《增值税一般纳税人登记管理制度》(国家税务总局令第43号)的规定执行，包括纳税申报销售额、帮办查补销售额、纳税评估调整销售额。而销售服务、法人或者产权有扣除项目的纳税人，其应税暴力行为年应税销售额按未扣除以前的销售额计算。此外，纳税人碰巧发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。
7. 转登记规定中累计销售额是否包括免税销售额?
国家税务总局公告2019年第4号第五条规定一般纳税人转登记小规模纳税人条件中“累计销售额未超过500万”，免税销售额是否计入销售额范围?
答：累计销售额包括免税销售额。
8. 适用增值税差额征税纳税人，其转登记规定中的“累计销售额”如何计算?
国家税务总局公告2019年第4号第五条规定：“转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人”，适用增值税差额征税政策的纳税人，累计销售额如何计算?
答：累计销售额的计算规范，按照《增值税一般纳税人登记管理办法》的有关规定执行，适用增值税差额征税政策的纳税人，累计销售额按差额之前的销售额计算。
9. 对于之前采取汇总纳税的一般纳税人的分支机构，分支机构年销售如果达只够500万元，该分支机构能否转登记为小规模纳税人?
答：实行汇总纳税的分支机构在取消汇总纳税后，符合转登记条件的可以办理转登记手续。
10. 营改增和服务业一般纳税人是否可选择转登记为小规模纳税人?
国家税务总局公告2019年第4号第五条规定，“转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人”。问：营改增行业一般纳税人是否可选择转登记为小规模纳税人?对于服务业的一般纳税人，可以适用本规定吗?
答：1.转登记不限制纳税人所属行业，符合条件的营改增一般纳税人可以办理转登记。2.服务业一般纳税人符合条件可以办理转登记。
11. 2018年5月1日后来登记为一般纳税人的是否可以转登记为小规模纳税人?
答：可以。
12. 转登记小规模政策是否仍仅适用于原来因较低标准变成一般纳税人的工业和商业企业?
国家税务总局公告2019年第4号第五条关于转登记为小规模的相关新政，问：是否仍仅适用于原来因较低标准成为一般纳税人的工业和商业企业?如果是因为确立500万标准后的工业或者商业一般纳税人，现在是否可以转登记为小规模?
答：1.转登记不限制纳税人所属行业，也包括营改增纳税人。2.工业或者商业一般纳税人符合条件可以转登记为小规模纳税人。
13. 是否转小规模条件不会执行总局公告2018年18号*条?
国家税务局总局公告2019年第4号公告规定了转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜，按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退(免)税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第20号)的相关规定执行。是否转小规模条件不再执行18号公告*条，相当于转小规模的条件放宽?
答：《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)*条第(一)项不再执行。
14. 如何理解国家税务总局公告2018年18号第八条中的“偏心率登记日的下期起连续12个月”?
根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)第八条规定，自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，原则按照《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)的有关规定，向主管税务警察机关办理一般纳税人登记。请问：自转登记日的下期起连续12个月如何理解?是否包含转登记日之前月份的销售额?
答：1.如果某一般纳税人自2019年3月转登记为小规模纳税人，自转登记日下期起连续12个月，是指2019年4月-2020年3月。2.不包括。
15. 炼油销售企业(杂货店)是否可以转登记为小规模纳税人?
答：按照国家税务总局公告2019年4号第五条规定，转登记为小规模纳税人无行业限制，但明确规定必须登记为一般纳税人的原因除外。按照《成品油餐饮加油站增值税征收管理办法》要求，成品油零售加油站一律认定为增值税一般纳税人。因此成品油零售加油站不会转登记为小规模纳税人。
转登记的金融业务处理问题
16. 一般纳税人转登记为小规模纳税人的当期有留抵，转成小规模纳税人之后，该如何处理?
答：《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务局总局公告2018年18号，以下简称“18号公告”)规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项征税以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”计算。
转登记纳税人在一般纳税人在此期间销售或者购得的装卸、劳务、服务、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退守的，统一调整转登记日当期(即一般纳税人期间终于一期申报)的销项税额、进项税额和应纳税额。具体处理方式为，按照18号公告规定执行。
17. 转登记纳税人在一般纳税人期间已申报纳税但未开具发票、转登记前业务发生销货退回需要冲红、以及开具错误需要再度开具发票的，在转登记后如何开具发票?
答：转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，已申报纳税但未开具增值税发票，在转登记以后需要补开的，应当按照原适用税率或者征收率补开增值税发票;发生销售折让、中止或者退回等情形，需要开具红字发票的，按照原蓝字发票可考的章节开具红字发票;开票有误需要重新开具的，先按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。
转登记纳税人发生上述行为，需要按照原适用税率开具增值税发票的，应当在因特网连通完全下开具。按照有关规定不使用网络办税的特定纳税人，可以通过离线方式开具增值税发票。
18. 纳税人在季度中间开业、注销、由一般纳税人转登记为小规模纳税人或由小规模纳税人登记为一般纳税人的统一以30万元的标准判断是否乐趣小规模纳税人免征增值税政策，对于金三更新调整前按实际经营期计算没有享受小规模纳税人免征增值税政策的是否予以退(抵)税?
答：纳税人在季度中间开业、注销、一般纳税人转登记为小规模纳税人或由小规模纳税人登记为一般纳税人，统一以30万元的标准判断是否享受小规模纳税人免征增值税政策。在金三的系统升级调整前，已按照实际经营期计算没有享受政策的，予以退税。
19. 一般纳税人转登记为小规模纳税人何时开始享受偏远地区税费减征政策?
若增值税一般纳税人转登记为小规模纳税人，该纳税人从什么时候享受增值税小规模纳税人地方税种和相关附带减征政策?
答：《国家税务总局关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年5号)明确，缴纳资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加和地方教育附加的增值税一般纳税人按规定转登记为小规模纳税人的，自成为小规模纳税人的三月起适用减征优惠。
20. 2019年3月我公司由一般纳税人转登记为小规模纳税人时，尚有未抵扣完的留抵税额，请问如何处理?
答：根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)第四条规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。
21. B公司2019年3月从一般纳税人转登记为小规模纳税人后，2019年5月份寄出当年2月份购进制成品的增值税专用发票，请问如何处理?
答：《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)第四条规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。转登记日当期尚未夺得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通航费增值税电子普通发票，转登记纳税人在取得上述发票以后，应当持税控的设备，由主管税务机关通过增值税发票选择确认平台(税务局端)为其办理选择确认。
该例中B公司在主管税务机关为其办理进项税额选择确认后，应将该笔购进原材料的进项税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”。
22. 我公司是一般纳税人，即将转登记为小规模纳税人。请问转登记为小规模纳税人之后，是否还可以决定开具增值税专用发票?
答：《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)第六条规定，转登记纳税人，可以坚持使用现有税控设备开具增值税发票，不需要缴销税控设备和增值税发票。
转登记纳税人自转登记日的下期起，发生增值税应税销售行为，应当按照征收率开具增值税发票;转登记日前已作增值税专用发票票种核定的，继续通过增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票;销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，应当按照有关规定向税务机关申请代开。
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