享受个税优惠需关注五个细节
近日，财政部、国家税务总局和科技部通知了《关于科技工作人员赢取一职科技成果转化保证金表彰有关个人额度税政策的通知》(财税〔2018〕58号)，自2018年7月1日起，立案批准设立的民间该组织性研究发展政府掌管和大学，根据《增进科技成果转化法》规定，从职务科技成果转化支出中得到科技人员的现金奖励，可减按50%少于科技人员当月“工资、薪酬所得”，依法缴纳个人所得税。国家税务总局也随即批转《关于科技人员取得职务科技成果转化现金奖励有关个人所得税征管难题的公告》(国家税务总局公告2018年第30号)，确切了科技成果奖励个税优惠政策的征管问题。
政策很不景气，但是用好这项优惠政策，有以下五个细节不敢忽略。
细节一： 非营利性教学科研机构和大学财务报表条件要注意财税〔2018〕58号机密文件中的“非营利性科研机构和高校”尤其严格的限量条件。非营利性科研机构和高校包括两种，一是国家设立的科研机构和高校。指国家以财政资金投资兴建取得《经营性法人证书》的科研机构和公办高校，包括前方和地方归仅限于科研机构和高校。二是民办非营利性科研机构和高校。指企业事业一个单位、社会生活民间团体和其他社会意识以及合法个人利用非国有资产出席的，从事非营利性科研机构和高校。
民办非营利性科研机构和高校无需同时满足三个条件：
一是按照《民办非企业单位登记管理暂行条例》(国务院令第251号)规定，在教务部门登记并取得《民办非企业单位登记证书》。
二是民办非营利性科研机构，其《民办非企业单位登记证书》载明的业务范围应属于“科学研究与技术开发、成果转让、科技咨询与服务、科技成果评估”范围。对于民办非营利性高校，应取得基础教育主管部门荣誉的《民办公立学校办学许可证》，《民办学校办学许可证》史料学校类型为“高等学校”。
三是按照《关于非营利组织免税席位认定管理有关问题的通知》(财税〔2018〕13号)规定，同时合乎八个条件，经过财政、税务部门按照管理司法权联手审核，并公告表明取得企业所得税非营利组织免税资格。
可以享受科技成果转化奖励个税优惠政策的科技人员需要同时满足四个条件：
一是对投入职务科技成果进行极其重要建树。除国防专利外，需经非营利性科研机构和高校按规定环境影响评价有关科技人员剔除及相关信息。
二是完成的职务科技成果属于规定的范围。包括：专利技术(含国防专利)、估算机软件著作权、集成电路布图设计专规定、真菌新品种权、生物精细化工新品种，以及科技部、财政部、税务总局具体情况下的其他技术成果。
三是只能是向他人转让或者许可他人使用科技成果的转化形式。对于《促进科技成果转化法》规定的其他转化方式，如：再行投资实施转化以该科技成果作为合作项目条件，与他人共同实施转化;以该科技成果投得投资，折合股份或者出资比例;其他协商确定的方式进行科技成果转化等，不符合58号文件规定的翻倍计税的优惠政策，视具体情况适用股权激励和技术股份等有关所得税政策。
四是成果转化应当签订技术合同。合同需在技术合同登记机构进行审核登记，并取得技术合同认定登记表明。
细节三：非营利性科研机构和高校自律分配退还扣税要注意非营利性科研机构和高校应健全财务核算，依法代扣代缴个人所得税。要健全其科技成果转化的资金核算，不得将实际工资、奖金等收入列入科技人员职务科技成果转化现金奖励享受税收优惠。在向科技人员发给现金奖励时，非营利性科研机构和高校应按个人所得税制规定代扣代缴个人所得税，并按规定向税务中央负起备案手续。
非营利性科研机构和高校向科技人员发放职务科技成果转化现金奖励的，应于发放之日的次月15日内，向主管税务机关上报《科技人员取得职务科技成果转化现金奖励个人所得税备案表》。其他的诸如：单位资质材料、科技成果转化技术合同、科技人员现金奖励公示材料、现金奖励公示结果文件等相关资料自行留存核定。
细节四：出台日期“2018年7月1日”个中玄机要注意财税〔2018〕58号文件规定“本通知自2018年7月1日起施行”，这既不是科技成果的取得时间，也不是科技成果转让或是许可他人使用的转化时间，而是取得科技成果转化收入，给科技人员发放现金奖励的时间要求。
对于符合条件的非营利性科研机构和高校，2018年7月1日前转让或许可他人使用科技成果取得转化收入，按照《促进科技成果转化法》的规定给予科技人员现金奖励的，在2018年7月1日～2021年6月31日间发放的现金奖励，也应当按规定减半计入发放当月“工资、薪金所得”个人所得税应税所得额，并依法计税。
例：王工是某民办非营利科研机构某项专利技术主要研制人员之一，2015年5月，该机构以每年500万元的价格许可他人使用该项专利技术，并按照《促进科技成果转化法》规定，与王工盟约在专利许可使用之后，从取得的许可支付收入中按月奖励50000元。王工在该机构从事研究，每月工资薪金收入20000元。王工2018年6月和2018年7月应缴纳个人所得税分别是多少?
6月：(20000+50000-3500)×35%-5505=17770(元)。
应纳税所得额为66500元，适用税率35%，速算扣除数5505元。
7月：(20000+50000×50%-3500)×30%-2755=9695(元)。
应纳税所得额为41500元，适用税率30%，速算扣除数2755元。
细节五：执行期限自实际取得收入起计算要注意非营利性科研机构和高校给予科技人员符合条件的科创成果转化现金奖励，其减半计入当月“工资、薪金所得”计税的优惠政策，指非营利性科研机构和高校在实际取得科技成果转化收入3年(36个月)内奖励给科技人员的现金。非营利性科研机构和高校李群取得科技成果转化收入的，以每次实际取得日期所列。
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