增值税怎么算？增值税的原理和记账方法详解

: 王云招商业务负责人
联贝财务

增值税怎么算？增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人的应交增值税用销项税减去进项税求得，税率为17%或13%。小规模纳税人的应交增值税用含税销售额和税率为3%倒算得出，不能抵扣进项税。

一、增值税怎么算

第2个月的月底一转眼又到了。这个月一切照旧，进货、销货、记账。前些天，小亮购进了一批音像制品，成本3000元，没用几天就卖完了，共取得收入4000元（含税）。主营业务收入、成本的记账处理与以往一样。由于音像制品不享受免税政策，所以要计算应缴纳的增值税。本单位是小规模纳税人，适用3%的税率。因此，应交增值税=4000÷（1 3%）×3%≈116.50（元）。

另外，还要计算城市建设维护税，税率7%，教育费附加，费率3%，以实缴增值税为基数。

城市建设维护税=116.50×7%≈8.16（元）

教育费附加=116.50×3%≈3.50（元）

二、增值税不属于收入

（一）编制记账凭证

按照计算的应纳税额，小明编制了音像制品销售的记账凭证，见表29-1和表29-2。

表29-1

表29-2

（二）登账

略。

三、增值税的原理和记法得花点心思

（一）流转税和所得税

“咱们不是交所得税吗？怎么又来了个增值税？”小亮问。

“不一样，增值税是流转税，以营业额为计税基数，就是说，有业务收入就要交税。所得税以利润为计税基数，有利润才交税。如果一年下来没有盈利或亏损，就不用交所得税，但是只要有营业额就要交流转税。有些商品，比如烟酒，还要交消费税。”

（二）增值税

“上个月怎么不用交增值税？”小亮问。

“税法规定，销售货物和劳务都要交增值税，一般税率为17%，图书的税率是13%。国家考虑到这些年图书批发零售行业普遍比较困难，为了鼓励图书市场发展，经营图书是免税的，但是不包括音像制品。上月咱们没有音像制品，所以就没有增值税，这个月有了。”

“可是我看你是按3%算的增值税，不是算错了吧？”

“是这样，增值税纳税人分为两种，一种是一般纳税人，另一种是小规模纳税人。一般纳税人的税率是17%或13%，小规模纳税人的税率是3%。”

“差了这么多，那不是说小规模纳税更划算？”

“不是这样的，是计算方法不同。增值税是对企业经营货物的增值部分计税。也就是说，3000元进的货，卖出了3883.50元，增值了883.50元，只有这883.50元需要缴税。”

“那就是说，按一般纳税人的计算方法，应该是883.50×13%≈114.86（元）？”小亮问。

“道理上是这样，但是实际操作起来却不行。”

“为什么呢？”

“要想搞明白这个问题，就得先搞明白增值税的原理。增值税是‘价外税’，是最终消费者承担的，纳税企业实际上是替税务部门从消费者那里代收增值税。比如说一家企业买入原材料1000元，经过加工变成一种商品，以2000元的价格卖给了批发商，批发商又以3000元的价格卖给零售商，零售商又以4000元的价格卖给最终消费者。从开始的1000元到最后的4000元，一共增值了3000元，税务部门就要对这3000元征税。3000×13%=390（元），这个税最终由消费者来承担。可是中间经过了这么多环节，税务部门怎么知道最初的原材料是多少钱呢？零售商也不知道，零售商只知道自己的进价是3000元，售价是4000元，在自己这个环节上增值了1000元。”

“就是说，尽管本质上是最终消费者承担这个税负，但没法在最后一个环节统一征收，要在每一个环节的增值上去征收。可是，这又有什么关系呢？为什么不能用增值额乘以税率的方法来计算每个环节应交的税额呢？”

“因为一个企业面对的不是一个客户，产品的销售不是一笔完成的，产品也不只是一个品种。如果是生产企业，原材料也不仅仅是一种。如果每卖一笔货就算算这里面的增值是多少，操作上是不可行的。”

“噢，这么说我就明白了。那怎么办呢？”

“税务部门发明了一种层层抵扣的办法。这种方法要求在销售发票上分别列明商品价格和增值税款。买方要支付商品价款，同时也要支付税款。如果是自己消费，作为消费者自己就要承担这部分税负。如果买方只是一个中间商，他就可以把这个税负传递到下家。比如上面说的那家批发商，采购了2000元的货物，在2000元之外又按13%的税率支付了260元的增值税；在卖给零售商时，从零售商那里收到3000元货款和按13%的税率计算的390元增值税款。这位批发商在给税务部门交税时，不必把390元都上交，因为其中的260元已经在采购货物时付过一次了，所以只需交390-260=130（元）。第一家生产企业和最后一家零售商的情况也是一样。所以三家企业分别交了130元，税务部门也总共拿到了390元。”

“噢，这个办法真巧妙。这样来说开发票就简单了，都是用货款乘以税率，买方先全额缴纳，等卖出时再按卖出的货款算一个全额税款向买方收取，缴纳时把买入时已经缴纳的税款扣除。这样自己买入时就等于没有承担税负，而只是把售出这个环节上产生的增值部分的税款交给税务部门。”

“是的，所以增值税一般纳税人要对货物采购和销售环节的增值税单独核算，采购时支付的增值税款叫‘进项税’，卖出时收到的增值税款叫‘销项税’，销项税减去进项税，就是自己这个环节应缴纳的税款。”

“好像还挺麻烦的，怎样才能核算清楚呢？”

“也不麻烦，用多栏账就能记清楚，我给你找个模板看一下。货物采购、销售时把增值税都登记到这个明细账上，通过余额就可以看出应交多少增值税。”

以上面提到的批发企业为例，应交税费——应交增值税明细账见表29-3。

表29-3

会计分录如下。

采购货物时：

借：库存商品2000

应交税费——应交增值税（进项税）260

贷：银行存款2260

销售货物时：

借：银行存款3390

贷：主营业务收入3000

应交税费——应交增值税（销项税）390

交税时：

借：应交税费——应交增值税（已交税）130

贷：银行存款130

“我看应交增值税明细账里有一栏‘进项税转出’，这是做什么用的？”

“刚才说了，增值税是最终消费者承担的税负，中间商只是个‘二传手’。可是如果中间商改变了货物的用途，用于非抵扣项目，就不能抵扣了，因此就要把这部分从进项税里扣掉，所以叫进项税转出。比方说你从批发商那里买来的鸡蛋，本来打算用于零售，可是你改变了主意，自己把鸡蛋吃掉了1/3。那你就变成了这1/3鸡蛋的最终消费者。这部分进项税就不能抵扣，得你自己来承担。”

“嗯，这么记账是很清楚。那我们也这么记吧。”

“一般纳税人才要这么做。我们是小规模纳税人，会计人员人力不足，卖货时也没计算增值税，就当税款已经包含在售货款里了。所以，计算增值税时只要把销售额里包含的税款用3%的税率倒算出来就可以了，也没有什么抵扣的事儿。这样做只是为了简便，但是反映不出增值税的原理。”

（三）城建税和教育费附加

“前面你说的城建税和教育费附加是怎么回事？”

“也是企业应缴纳的税费，不过是以已经交的流转税为基数，不是以营业额为基数，也不是以利润为基数，所以金额一般比较少。记账时记在‘营业税金和附加’科目里。”

“噢，这可比增值税简单多了。”

“是的，不过这两项是我们实实在在交的税，是由我们企业自己负担的，所以利润表里‘营业税金和附加’也是一个扣减项目，在主营业务成本的下一行。不像增值税，我们只是代垫代收，不是由我们企业负担的。所以，增值税就不能从利润中扣减。”

四、小结

本文介绍了增值税的原理和记账方法，包括以下几项内容：

（1）增值税是对销售货物增值部分缴纳的税款。

（2）增值税是“价外税”，由最终消费者承担。

（3）增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。