资产损失“以表代报”后的风险防范怎么做？

联贝财务02022-04-14 12:44:59

近日，国家税务总局公布《关于企业所得税存款损失资料留存备查有关事项的公布》（国家税务总局公告2018年第15号），规定从2017年度起，企业向税务机关申报缴交资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090），不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。这种“以表代报”的形式提高了企业办税财政负担。

但是，这并没有相反《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）的精神实质，其中“实际资产损失”和“法定资产损失”概念的导入，以及“名单申报”和“专项申报”融合的申报管理制度，对于资产损失申报扣除管理，之前具有重要意义。

实际资产损失和法定资产损失

例1：2017年甲公司的一台机器设备达使用退休年龄正常报废，“营业外开支”选修反映资产报废损失30万元。同年，甲公司以市场价格转让另一台机器设备，“资产处置盈余”科目反映处置资本50万元。注意：企业在归集汇总内部事实时，上述损失和利得不得相互减低。一旦抵销，就无法正确展现出该项损失真实情况，30万元损失应单独体*际资产损失。

例2：乙公司月初盘亏的A材料200万元，是企业在清查过程中按照账实不符推估的损失，无论该公司采用测绘盘存法还是永续盘存法国家统计局，这种损失都并不一定实际再次发生，所以资产盘亏属于法定资产损失。

例3：丙公司2012年应收丁公司账款100万元，2015年账龄已满3年，丁公司一直无关，丙公司可以认定已经发生了损失，所以坏账损失属于类似于的法定资产损失。

例4：接例1，假如甲公司资产报废损失30万元没能在前夕税前扣除，在5年后的2022年申报扣除时，按照国家税务总局公告2011年第25号信息规定，准予追补至2017年度扣除，这意味着2017年度可能多交税，多缴的利息情况下抵税不能返还。

例5：接例3，假如丙公司在账龄满3年的2015年没有确定坏账损失，直到2017年才确认。如此，丙公司可以在2017年度申报扣除，不必始于到2015年度。所以，法定资产损失，何时确认就何时申报扣除，不存在追补确认原因。

根据上述数据分析，实际资产损失是在实际处置、转让资产过程中发生的损失；法定资产损失是按照规定条件计算确认的损失，是认定、推估的，而不是实际发生的损失。实际资产损失在发生年度申报扣除，法定资产损失在确认年度申报扣除。企业现在年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应专项申报扣除。其中实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，追补确认期限一般不超过5年。

资产损失申报扣除的风险防范

国家税务总局公告2018年第15号文件将资产损失资料由报送制，改为纳税人留存备查，以前的“清单申报”和“专项申报”已经揭示为“以表代报”方式。但是，这并不意味着资产损失没有专项申报和清单申报之分。一是纳税人对资产损失相关资料搜罗、区分、保管，应按清单申报和专项申报类别，分类处理。二是，填写A105090明细表时，应区分清单申报及专项申报，并按相异项目填列。

另外，简化申报办理不是简化资料归集。根据国家税务总局公告2018年第15号文件规定，仅仅是取消了原汇算清缴申报时只能提交损失扣除的备案事项，并没有简化相关资料、证据材料的归集要求，其相关的政策依据、损失确认、期间确认、证据归集、会计核算等，仍然需要依据相关政策规定和国家税务总局公告2011年第25号文件规定的证据准则确认。因此，企业应建立健全内控制度，在会计上已作损失处理的基本前提下，按照会计核算科目属于、汇总，并完整保存资产损失相关资料，确保资料的真实性、合法性，有效防范税收风险，以备税务机关体检。

综合性语义

A公司主要专门从事商业商业业务，2017年自查评鉴清查中，甲零售商盘亏15万元，属暴雨灾情损失，保险公司赔偿金10万元。乙商品单笔盘亏500万元，属于管理得当所致。一年前应收B公司账款4.5万元，2017年末连同账龄已满3年的应收C公司账款100万元悉数作为坏账处理。当年与利息D公司签订了严格性质税务处理的债转股协议，确认营业外支出（债务改组损失）50万元，D公司提供了重组收益纳税调整说明。A公司2017年资产损失财税处理分析如下（债务重组会计处理略）：

一、会计处理：（单位：万元）

1、借：待处理遗产诸家 15

贷：存货商品 ——甲商品 15

经批准后

借：其他应收款 10

营业外支出 5

贷：待处理财产损益 15

2、借：待处理财产损益 500

贷：库存商品——乙商品 500

经批准后

借：管理费用 585

贷：待处理财产损益 500