这26种不得开具增值税专用发票的情形需注意
遭遇应税行为不得开具利率专用发票，也就情况下转售方因无法索要增值税专用发票而只能抵扣。现行政策中，哪些情况不能开具增值税专用发票？联贝小编根据现行政策进行了细心剪裁，希望对您大为尽力！
1、应当办理一般纳税人资格登记而未办理的，应当按销售额依照增值税税率计算出来应纳税额，不得抵扣进项，并且也不得开具增值税专用发票。
2、一般纳税人会计核算不良好，或者不并能给予确切税务资料的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
3、销售销售货物或者精炼、拆下来修配生产要素，销售服务、企业、不产权服务，应税销售行为的购买方为用户个人的不得开具增值税专用发票。
4、适用免征增值税项目不得开具增值税专用发票。但收归国有粮食购销企业销售减免农产品除外。
5、废除增值税退（免）税制度的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票。
6、出口货物劳务除回传特殊区域内的水日立制作所外，出口企业和其他单位不得开具增值税专用发票。
7、艺人代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方付给并亲自支付的政府性基金或者行政事业性收费后的限额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
8、试行纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
9、试点纳税人根据2016年4月30日前签定的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，选择继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，可以选择以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和注册资本借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
10、试点纳税人提供旅游服务服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、薪水、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
11、提供劳务派遣服务选择结余纳税的纳税人，向用工单位收取应用于支付给劳务派遣职工工资、津贴和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
12、提供安全保障服务选择差额纳税的纳税人，规定劳务派遣服务政策执行，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
13、纳税人提供人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
14、直属单位在全境展开口试，成人教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育操作服务”缴纳增值税；就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
15、纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给司法部和英国副领事使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
16、纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的欠款，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。
17、一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，不得开具增值税专用发票。
18、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，不得向税务本部申请代开增值税专用发票。
19、纳税人销售旧货依3%征收率减按2%征收增值税，不得开具增值税专用发票。
20、纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日后须要补研发票的，不得开具增值税专用发票。
21、一般纳税人销售办法开发的建筑设计业项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
22、一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血清，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票。
23、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。
24、金融市场转让，不得开具增值税专用发票。因为金融商品主要是投资社交活动，用以是赚取差价，而并非是作为一般货物处理，所以不同于货物转让，因而不得开具增值税专用发票。
25、单主要用途卡购票企业或者售卡企业（以下专指“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人羊城通取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡即可按照 “未发生销售行为的不税收项目” 规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在接获售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注记“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。
26、支付独立机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。支付机构可按照 “未发生销售行为的不征税项目” 规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。
注意：
零售烟酒副食专票的开具。《国家税务总局关于修定《增值税专用发票使用规定》的通知》（收税发〔2006〕156号）规定，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部份)、化妆品等消费品不得开具专用发票。该规定是基于1993年法令的《增值税暂行条例》的规定，1993年《增值税暂行条例》第二十一条规定：“向消费者销售货物或者应税劳务”不得开具增值税专用发票。而国税发〔2006〕156号文是对原增值税暂行条例的必要性明确，但这种规定并依然具备基本的商业要求，例如商贸企业向五星级酒店销售烟酒时，不可能确认对方是用来消费还是用来购入，而此时如果再规定不得开具专票，将会导致购买烟酒后用来销售的情况下，企业无法取得进项抵扣。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第691号）第二十一条规定，“应税销售行为的购买方为消费者个人的”不得开具增值税专用发票。也就是说，如果是向非个人销售的话，则可以开具专票。虽然国税发〔2006〕156号文该规定从未明文废止，但由于其依据的上位法已经被废止，根据“后法很高先法”和“法律优位”方针，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽等，其中的零售应当仅限于向消费者个人零售时不得开专票，而向非个人销售应当可以开具增值税专用发票。
附：政策依据
1、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）
2、《国家税务总局关于营改增试点若干征管困难的公报》（国家税务总局公告2016年第53号）
3、《国家税务总局关于披露〈营业税改征增值税落马洲应税行为增值税免税管理办法（试行）〉的公告 》（国家税务总局公告2016年第29号）
4、《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路费率抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）
5、《国家税务总局关于发布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第18号）
6、《国家税务总局关于晶格增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）
7、《国家税务总局关于发布〈适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法〉的公告 》（国家税务总局公告2014年第11号）
8、《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）
9、《国家税务总局关于粮食非临床用血增值税政策问题的批复》（国税函〔2009〕456号）
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